[摘要]本文从会计准则角度论述了国内对少数股东权益所作规定的变化，并指出这类变化对保护少数股东合法权益方面具备的意义。

[关键字]少数股东权益会计准则母公司理论经济主体理论

1、新旧会计准则下少数股东权益有什么区别

从财务定义上看，少数股东权益，指的是子公司股东权益中不是并表母企业的部分。新旧会计准则对少数股东权益的性质在定性上完全不同。旧会计准则把少数股东权益当成一项负债，而新会计准则把少数股东权益列为一项所有者权益。业务操作上具体不同表现如下：

1.对于少数股东权益在资产负债表中的列示方法，新旧会计准则分别做了不一样的规定。旧会计准则规定：子公司所有者权益各项目中不是并表母公司拥有些数额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益类项目之前，单列一类，以总额反映，公司总资产的计算公式为：总资产=负债+股东权益+少数股东权益。新准则规定：子公司所有者权益中不是并表母企业的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益类项目下以“少数股东权益”项目列示，总资产的计算公式变为：总资产=负债+所有者权益。

2.在合并的价值表中，对少数股东损益的处置不同。旧会计准则规定将少数股东权益从合并净损益中扣除，在合并损益表中的“净收益”之前单列一项“少数股东损益”，而新准则规定在合并收益表中净收益项目下以“少数股东损益”项目列示，此项变化不仅仅是报表格式的变化，与少数股东权益一样也是内涵的变化。

3.新旧会计准则对会计报表合并基础的指导理论不同。旧会计准则以“母公司理论”为合并报表基础，该理论觉得：合并报表按大股东的利益来编制，合并报表是母公司报表的延伸或扩展，觉得合并报表的用法者主如果母企业的股东或债权人，因此合并的基础是从母企业的角度出发的。新准则则以“经济主体理论”为合并基础，该理论觉得应付合并主体的所有股东同等看待，合并报表应反映所有股东的利益。

2、关于少数股东权益性质的探讨

新会计准则推行前，资产负债表中将少数股东权益列示于所有者权益之前的做法，带来了少数股东权益是负债还是权益的问题。事实上，少数股东权益本来就不应被视为负债，由于负债就意味着要在肯定的期限内偿还本金，而少数股东权益并不具备这一特点。从合并的看法看，少数股东是企业集团所有者中特殊的群体，他们的所有权限仅限于他们所投资的公司，即只能推荐子公司分派的股利，而当子公司清算解散时，他们也只能推荐子公司债权人的权利得到满足未来的剩余财产。在实务中，若子公司存在优先股并且该优先股未被母公司所持有时，则可以将该优先股权与普通股中的少数股权合并列为少数股东权益，也即依据少数股东是不是享有优先权，把少数股东权益划分为优先股少数股东权益和普通股少数股东权益，无论是优先股的少数股东还是普通股的少数股东，在公司清算解散时的清偿顺序都是后于债权人的，因此，总的来讲，少数股权益在本质上并不是负债，而是所有者权益。新会计准则将它“移位”到所有者权益项下，就是对少数股东权益的正名，也是与国际财务报告准则接轨的需要。